Como uno de los pocos países que grava a los residentes fiscales estadounidenses tanto por sus ingresos nacionales como extranjeros, las empresas multinacionales estadounidenses (y sus accionistas) pagan impuestos sobre los ingresos obtenidos tanto dentro como fuera de Estados Unidos. Por lo tanto, una corporación estadounidense debe incluir todos los ingresos y pérdidas de sus sucursales extranjeras en su declaración anual de impuestos. Sin embargo, históricamente, los ingresos obtenidos por las filiales extranjeras de una corporación estadounidense se han diferido hasta que se repatrien a Estados Unidos como dividendos.
Sin embargo, bajo la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 (“TCJA”), nuevas reglas anti-aplazamiento aceleran la tributación de los ingresos obtenidos en el extranjero, obligando a los accionistas de ciertas compañías multinacionales a informar las ganancias extranjeras incluso cuando esas ganancias no se repatrian a los EE. UU. como dividendos.
¿Qué es GILTI?
Introducida en 2017 como parte de la Ley de Recortes Fiscales y Empleos, la GILTI, o «Ingresos Globales Intangibles de Baja Tributación», es una disposición que amplía el alcance de las ganancias extranjeras sujetas a impuestos en EE. UU. con el objetivo de reducir el incentivo para transferir las ganancias corporativas fuera de EE. UU. a jurisdicciones con impuestos bajos o nulos. [1] Aplicable a grandes empresas multinacionales y a accionistas estadounidenses de ciertas corporaciones extranjeras, la GILTI es fundamentalmente una disposición antidiferenciación que limita la cantidad de ingresos extranjeros que un accionista estadounidense puede diferir del impuesto en EE. UU. Cuando un contribuyente estadounidense excede el límite, debe incluir las ganancias extranjeras no distribuidas en su ingreso actual.
[1] http://taxfoundation.org/gilti-2019/.
¿Quién está sujeto al impuesto GILTI?
Ciertos accionistas estadounidenses que poseen acciones de una Corporación Extranjera Controlada (CFC), ya sea directa o indirectamente, deben incluir en sus ingresos anuales una parte proporcional del GILTI de la CFC. Si el accionista posee al menos el 10 % del valor o los derechos de voto de una CFC, debe incluir anualmente su parte proporcional del GILTI de la CFC en sus ingresos brutos. En efecto, esto crea una excepción a la política general del Congreso de eximir los ingresos extranjeros no distribuidos de una corporación estadounidense de la inclusión en la declaración de sus accionistas.
¿Cómo se calcula GILTI?
Según la normativa GILTI, los accionistas estadounidenses deben incluir en sus ingresos anuales su participación proporcional en el GILTI de una CFC. Si bien solo el 50 % del GILTI se incluye en la renta imponible de los accionistas estadounidenses que son sociedades, el 100 % se incluye en la renta imponible de los accionistas estadounidenses que son personas físicas. [1] Para las sociedades estadounidenses, el tipo impositivo aplicado al GILTI es de tan solo el 10.5 %. Sin embargo, para los accionistas individuales estadounidenses de CFC, el tipo impositivo puede llegar a ser del 37 %.
[1] IRC §250(a)(1)(B).
Según lo estipulado en el Código de Rentas Internas, el monto a incluir en GILTI se calcula determinando el exceso entre el “ingreso neto comprobado de CFC” del accionista y el “reembolso neto de ingresos tangibles considerados” del accionista para el año fiscal. [1] Por lo tanto, si el resultado de esta ecuación es positivo, el accionista estadounidense debe incluir dicho monto en su renta imponible.
[1] IRC §951A(b).
