¿Qué es un fideicomiso otorgante intencionalmente defectuoso?
Un fideicomiso de otorgante intencionalmente defectuoso (IDGT) es una herramienta utilizada para la planificación estratégica de patrimonio y para fines tributarios. Generalmente, el otorgante financia el fideicomiso con bienes apreciados o de alta liquidez. Con frecuencia, los beneficiarios del IDGT son el cónyuge, los hijos o los nietos del otorgante. Un IDGT se considera un fideicomiso de otorgante para fines tributarios, pero se clasifica como un fideicomiso irrevocable para fines de planificación patrimonial. Un fideicomiso irrevocable evita o reduce el impuesto al patrimonio porque los activos del fideicomiso evitan la inclusión en el patrimonio tras el fallecimiento del otorgante. En esencia, un IDGT congela el valor de los activos del otorgante que se transfieren al fideicomiso y los beneficiarios reciben un beneficio de la apreciación del patrimonio sin incurrir en el impuesto de transferencia (patrimonio) sobre la apreciación.
¿Qué es un fideicomiso otorgante?
Un fideicomiso se considera un fideicomiso otorgante a efectos del impuesto sobre la renta cuando el creador (fideicomitente) conserva un "poder" sobre el fideicomiso. Estos "poderes del fideicomiso otorgante" pueden incluir la readquisición de los activos del fideicomiso (sustituyéndolos por otros bienes de valor equivalente), la obtención de préstamos del fideicomiso y el cambio o sustitución del beneficiario. La legislación fiscal trata al otorgante como un "propietario" de los ingresos o capital del fideicomiso. Juntos, el fideicomiso otorgante y el otorgante se tratan como la misma entidad, en lugar de entidades separadas, lo que convierte al fideicomiso otorgante en una herramienta de planificación fiscal muy beneficiosa. El otorgante suele estar en un tramo impositivo individual más bajo que el tramo de los fideicomisos; por lo tanto, al financiar el IDGT con activos en revalorización, el otorgante recibe un beneficio fiscal.
¿Por qué utilizar un fideicomiso otorgante?
Un fideicomiso otorgante puede ser una herramienta atractiva de planificación fiscal por las siguientes razones:
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- (1) los impuestos sobre la renta pagados por el otorgante sobre la propiedad/ingreso del fideicomiso no constituyen ingresos gravables para los beneficiarios;
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- (2) el otorgante puede vender cualquiera de los bienes del fideicomiso del otorgante, sin reconocimiento de ganancia o pérdida para efectos fiscales;
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- (3) el otorgante puede imputar las pérdidas del fideicomiso a sus ingresos personales; y
- (4) un fideicomiso otorgante puede aprovechar las tasas de impuesto a la renta que se aplican a las personas físicas sin distribuir ninguna propiedad del fideicomiso a los beneficiarios individuales del fideicomiso.
El fideicomiso del otorgante ofrece beneficios fiscales y cierta flexibilidad al otorgante. Este tiene una capacidad limitada para controlar el usufructo del fideicomiso. La mayoría de los fideicomisos irrevocables sin las disposiciones del fideicomiso del otorgante exigen que el otorgante renuncie a todas las facultades con respecto al fideicomiso y sus activos, sin derecho a retención.
¿Cómo funciona un fideicomiso de otorgante intencionalmente “defectuoso”?
Aunque engañoso, el término "defectuoso" se utiliza porque es el otorgante quien paga el impuesto sobre la renta sobre los ingresos del fideicomiso, no el beneficiario. Sin embargo, el fideicomiso es irrevocable y el otorgante ya no es el titular de los activos a efectos del impuesto sobre sucesiones. El impuesto sobre la renta pagado se considera una obligación legal para el otorgante y se excluye de los ingresos de los beneficiarios, evitando así el impuesto sobre donaciones. En esencia, los ingresos generados por el fideicomiso están exentos de impuestos. Con el tiempo, el fideicomiso crecerá y los beneficiarios recibirán un crecimiento libre de impuestos sobre la revalorización de los activos. En resumen, una "donación libre de impuestos".
Desventajas del fideicomiso del otorgante
Un fideicomitente podría encontrarse con problemas de flujo de caja porque, a medida que el fideicomiso crece con el tiempo, podría no estar dispuesto o no poder continuar pagando la obligación tributaria del fideicomiso. Un fideicomiso de fideicomitente no es ideal si el fideicomitente no dispone del efectivo suficiente para pagar los impuestos adeudados sobre los ingresos del fideicomiso. Sin embargo, un fideicomiso de fideicomitente puede incluir una disposición que otorgue al fiduciario la facultad de reembolsar al fideicomitente, con los activos del fideicomiso, cualquier impuesto sobre la renta pagado sobre los ingresos del fideicomiso. No obstante, este tipo de disposición del fideicomiso podría afectar la irrevocabilidad a efectos de la planificación patrimonial, ya que cualquier interés retenido por el fideicomitente podría resultar en su inclusión en el patrimonio.
Es fundamental que quien redacte un instrumento IDGT conozca todas las excepciones a las disposiciones del fideicomiso otorgante que podrían tener como consecuencia negativa la pérdida de la condición de fideicomisario otorgante o su inclusión en el patrimonio del otorgante. Si desea hablar más sobre la posibilidad de un fideicomiso otorgante, nuestro equipo está aquí para ayudarle. Puede contactarnos al (786) 837-6787 o por correo electrónico a info@epgdlaw.com.
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