El 28 de septiembre de 2018, el IRS dio por finalizado oficialmente el Programa de Divulgación Voluntaria Offshore (OVDP). Este programa, vigente desde 2009, es una forma de amnistía fiscal. Permitía a los contribuyentes estadounidenses con cuentas en el extranjero no declaradas evitar cargos penales y pagar sanciones civiles reducidas al presentar una declaración voluntaria al IRS.
El OVDP permitió que los contribuyentes con declaraciones no presentadas o ingresos no declarados que no estaban expuestos a responsabilidad penal o sanciones civiles sustanciales debido a un incumplimiento intencional pudieran cumplir con las normas utilizando los Procedimientos Simplificados de Cumplimiento de Presentación (“SFCP”), los procedimientos de presentación de FBAR morosos o los procedimientos de presentación de declaraciones de información internacional morosas.
La práctica actualizada de divulgación voluntaria
Desde la finalización del OVDP de 2014 el 28 de septiembre de 2018, el IRS ha emitido un memorando para proporcionar a los contribuyentes que temen que su conducta sea intencional o fraudulenta, y que pueda constituir un delito tributario o relacionado con impuestos, un medio para realizar divulgaciones voluntarias y potencialmente evitar un proceso penal. Estos procedimientos entrarán en vigor para todas las divulgaciones voluntarias recibidas por el IRS después del 28 de septiembre de 2018. Estos procedimientos son aplicables tanto a asuntos nacionales como extranjeros, y los términos del memorando solo se aplican a los contribuyentes que realizan divulgaciones voluntarias oportunas y cooperan plenamente con el IRS.
El IRS ha proporcionado los siguientes nuevos procedimientos:
Primero, el contribuyente debe solicitar la preautorización a la División de Investigación Criminal (CI) del IRS por fax o correo postal. La CI revisará todas las solicitudes de divulgación voluntaria para determinar si el contribuyente cumple los requisitos. Para ello, la CI exigirá que todos los contribuyentes que deseen presentar una solicitud de preautorización presenten una solicitud de preautorización mediante el nuevo Formulario 14457.
Una vez que el CI otorga la autorización previa, el contribuyente debe presentar al CI todos los documentos de divulgación voluntaria requeridos mediante el Formulario 14457. Este formulario requiere que la información relacionada con el incumplimiento del contribuyente incluya una descripción de los hechos y circunstancias, los activos, las entidades, las partes relacionadas y cualquier asesor profesional involucrado en el incumplimiento. Una vez que el CI haya recibido y aceptado preliminarmente la divulgación voluntaria del contribuyente, le notificará por carta y también remitirá la carta y los anexos a la división del IRS en Austin, Texas, para la preparación del caso antes de la inspección oficial. El CI no procesará declaraciones ni pagos de impuestos.
Cuando la división de Texas reciba información de CI, canalizará el caso según corresponda. El IRS no exigirá a los contribuyentes que proporcionen documentos adicionales a la división de Austin. En general, el IRS espera que las divulgaciones voluntarias se resuelvan mediante acuerdo con el pago total de todos los impuestos, intereses y multas correspondientes al período de divulgación.
El memorando del IRS proporciona el siguiente marco para que el IRS resuelva el incumplimiento de los contribuyentes que realizan divulgaciones voluntarias:
Generalmente, las divulgaciones voluntarias incluirán un período de seis años. Este período incluirá una revisión de los seis (6) ejercicios fiscales más recientes. Sin embargo, este período puede variar según la situación. Si las divulgaciones voluntarias no se resuelven mediante acuerdo, el inspector tiene la facultad de ampliar el alcance para incluir la duración total del incumplimiento y puede imponer las sanciones máximas establecidas por ley con la aprobación de la gerencia. En los casos en que el incumplimiento involucre menos de los seis (6) ejercicios fiscales más recientes, la divulgación voluntaria debe corregir el incumplimiento de todos los ejercicios fiscales involucrados. Si el IRS revisa y aprueba, el contribuyente puede solicitar una ampliación del período de divulgación. Los contribuyentes deben presentar todas las declaraciones e informes requeridos para el período de divulgación aplicable.
Las sanciones se aplicarán en consecuencia:
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