Si está leyendo este artículo, probablemente se deba a que usted o alguien que conoce recibió una carta del IRS. La carta probablemente tenga varias páginas, incluya el nombre de un agente de impuestos con quien contactar e indique que el IRS busca imponerle la Multa por Recuperación del Fondo Fiduciario (TFRP) según el artículo 6672 del Código de Impuestos Internos. La carta también podría indicarle que se le considera una "persona responsable" y que no presentó ni pagó el impuesto adeudado en uno de los siguientes formularios:
- 941, Declaración trimestral de impuestos federales del empleador
- 720, Declaración trimestral del impuesto federal sobre consumos especiales
- 1042, Declaración Anual de Retención de Impuestos sobre Ingresos de Fuente Estadounidense de Personas Extranjeras
- 945, Declaración Anual del Impuesto Federal sobre la Renta Retenido
- 944, Declaración anual de impuestos federales del empleador
- 8288, Declaración de retención de impuestos de EE. UU. para enajenaciones de intereses inmobiliarios en EE. UU. por parte de personas extranjeras, o
- 8804, Declaración anual de retención de impuestos sobre sociedades (Sección 1446).
Revisaste la carta varias veces, sin entender por qué el IRS te perseguía personalmente. Entraste en pánico al ver las cantidades que el IRS se proponía cobrarte. Con mucha suerte, ya habías recibido una llamada del agente del IRS, probablemente en un momento muy inoportuno. Ahora, el agente del IRS quiere reunirse contigo o hacerte una conferencia telefónica para hacerte algunas preguntas. Inmediatamente buscaste en internet y ahora estás buscando los siguientes pasos.
Paso 1: Respira. Aunque el proceso del examen TFRP es un asunto serio, no te servirá de nada sufrir ataques de pánico, trasnochar preocupado o perjudicar tu salud.
Paso 2: Conozca a qué se enfrenta. El TFRP es una sanción que el IRS intentará imponer a cualquier persona obligada a recaudar, contabilizar y pagar los impuestos depositados en fideicomiso para el IRS, si dicha persona incumple deliberadamente alguna de estas actividades. Dicho de otro modo, el TFRP puede imponerse por las siguientes razones: (1) incumplimiento deliberado de recaudar impuestos; (2) incumplimiento deliberado de contabilizar y pagar impuestos; o (3) intento deliberado de cualquier manera de evadir o eludir impuestos. El monto del TFRP equivale al monto total de impuestos evadidos, no recaudados o no contabilizados ni pagados.
Paso 3: Hable con un abogado fiscal. Hay casos en los que un contribuyente debería sentirse cómodo hablando a solas con el IRS. Este no suele ser uno de ellos. Con demasiada frecuencia, mis clientes acuden a mí tras haberse reunido con el agente del IRS, haber dicho cosas que no querían decir o no haber transmitido con claridad lo que querían expresar, y ahora buscan mi ayuda para corregir el informe y las conclusiones del auditor. No es una situación en la que quiera encontrarse. Incluso si no contrata al abogado, este puede evaluar su nivel de riesgo y explicarle exactamente qué sucede con su caso.
Sanción por recuperación de fondos fiduciarios: descripción general y antecedentes
El TFRP no es una sanción en el sentido habitual, sino un mecanismo utilizado para facilitar la recaudación de impuestos y mejorar el cumplimiento voluntario. Por lo general, sirve como un medio alternativo para recaudar los impuestos no pagados de los fondos fiduciarios de una empresa o negocio que no pagó los impuestos y ahora no tiene suficiente dinero para hacerlo. Para "evaluar" (o imponer) la sanción en su contra, el agente del IRS debe establecer tanto la responsabilidad como la intencionalidad. Una "persona responsable" es aquella que tiene el deber de realizar o la facultad de dirigir la ejecución de la recaudación, la contabilidad o el pago de los impuestos de los fondos fiduciarios. Véase Slodov v. United States, 436 US 238 (1978). La mayoría de los casos de sanciones por recuperación de fondos fiduciarios involucran a funcionarios de corporaciones, pero una persona responsable también puede ser un empleado u otra persona que asuma el control de la recaudación de impuestos y el pago de las obligaciones de la empresa. Puede haber más de una persona responsable.
Si el IRS determina que usted fue una persona responsable, debe determinar a continuación si actuó intencionalmente al no cobrar, declarar o pagar el impuesto adeudado. "Intencional" se define como intencional, deliberado, voluntario y a sabiendas, a diferencia de accidental. "Voluntariamente" es la actitud de una persona responsable que, por libre albedrío o elección, ignora intencionalmente la ley o es claramente indiferente a sus requisitos. Consulte IRM 5.7.3. Por lo tanto, si una persona responsable tiene conocimiento de una obligación tributaria impaga y utiliza activos corporativos para pagar otras deudas, el IRS puede encontrar una base para que esa persona sea declarada intencionalmente en su incumplimiento de pago. Determinar la intencionalidad es una determinación de hechos y circunstancias, por lo que es particularmente importante contar con una representación adecuada al comunicar todos los hechos al IRS.
Sanción por recuperación de fondos fiduciarios: entrevistas e investigaciones
Durante una investigación para la posible imposición del TFRP, el agente del IRS intentará entrevistar a los posibles responsables. Explicará qué es el TFRP, presentará una copia de su cálculo e informará que el IRS podría cobrar la responsabilidad de los ingresos y bienes personales de la persona responsable. También hará preguntas e intentará obtener documentación de la persona investigada para respaldar la imposición de la sanción. Si no se obtienen los documentos en la reunión inicial, el agente establecerá plazos para la entrega de la información y los documentos. Véase IRM 5.7.4.2.
Quizás la parte más importante de la investigación del TFRP por parte del agente del IRS sea obtener un Formulario 4180, Informe de Entrevista con un Familiar de una Persona en relación con la Sanción por Recuperación de Fondos Fiduciarios o Responsabilidad Personal por Impuestos de Exención, de cada posible responsable. El Formulario 4180 enumera las preguntas que el agente del IRS debe formular a la posible responsable, y las respuestas obtenidas probablemente influirán significativamente en la decisión de si se lleva a cabo una investigación adicional y se toman medidas de cobro. Es útil revisar el Formulario 4180 con un abogado para asegurarse de que sus respuestas sean claras y concisas, y que el IRS no las malinterprete. El IRS podría emitir una citación para obligar a la posible responsable a asistir a la entrevista.
ATENCIÓN, CONTRIBUYENTES: El agente del IRS probablemente les pedirá que firmen el Formulario 4180. Deben revisarlo cuidadosamente antes de firmar para asegurarse de que toda la información sea correcta. Su firma demuestra que están de acuerdo con el contenido del informe. Aunque su declaración puede actualizarse posteriormente (con las modificaciones rubricadas por el funcionario de Hacienda y la persona entrevistada), deben asegurarse de que sus respuestas sean realmente lo que quieren decir la primera vez.
El IRS solicitará documentación de la propia empresa, de la persona contra la que se solicita la evaluación y de otras fuentes externas. El IRS puede solicitar registros que respalden la recomendación del TFRP contra una persona, incluyendo el Acta Constitutiva/Organización de una entidad comercial, tarjetas de firma bancaria o PIN/Contraseñas electrónicas, y copias de cheques cancelados que demuestren el pago a otros acreedores con preferencia al IRS. Si el contribuyente utiliza la banca electrónica, los propios extractos bancarios pueden demostrar pagos de transacciones de débito realizadas con preferencia a la deuda del IRS. Véase IRM 5.7.4.2.4.
Un ejemplo, proporcionado por el propio IRS, ilustra un patrón común en la cantidad de investigaciones del TFRP que se llevan a cabo. Este ejemplo debería servir de advertencia a quienes se encuentren en circunstancias similares para que consulten con un abogado antes de comunicarse con el IRS:
Un funcionario de ingresos (OR) realiza un análisis inicial y determina quiénes son los probables funcionarios a partir de la información revisada en el Acta Constitutiva. El OR realiza una visita de campo a la empresa, habla con el funcionario presente y obtiene los Formularios 4180 y 433-A de la Declaración de Información de Cobro. El OR solicita la documentación bancaria del contribuyente y establece una fecha límite para la información. El OR programa y completa una entrevista con el funcionario que no estuvo presente durante la visita de campo inicial, según el Formulario 4180. Si los contribuyentes no presentan la documentación solicitada, el OR prepara el Formulario 6639, solicitando las tarjetas de firma bancaria y una muestra del anverso de los cheques correspondientes a los períodos de la obligación. Tras el vencimiento del plazo de anulación de la citación bancaria, el OR revisa los registros bancarios y determina que no existen autorizaciones de firma adicionales en la cuenta. Con base en la revisión de los cheques cancelados, el OR determina que ambos funcionarios realizaron pagos a otros acreedores con preferencia a los impuestos devengados. El OR ha obtenido la documentación principal y cuenta con suficiente documentación para respaldar la recomendación del TFRP contra ambas partes. MRI 5.7.4.2.4.
Consejos de cierre
La preparación es clave para defenderse con éxito de una investigación del TFRP. No querrá ser sorprendido por un agente del IRS y hacer declaraciones que, aunque claras en su mente, le resulten en contra. Con demasiada frecuencia, se aplica el TFRP a personas por declaraciones que no reflejan la realidad completa. Varios de mis clientes anteriores han sido empleados de bajo nivel de empresas, a quienes el IRS evaluó debido a esquemas y fechorías perpetradas por sus responsables. La mayoría de ellos han tenido que invertir tiempo y dinero innecesarios en demandas para impugnar su evaluación del TFRP. Consultar a un abogado fiscal calificado antes y durante una investigación del IRS no solo le brindará tranquilidad, sino que también le ahorrará miles de dólares en costas judiciales e incontables horas de su tiempo.
NOTA: Si usted es una persona responsable que pagó voluntariamente a otros acreedores ante el IRS, aún podría tener opciones para evitar que el IRS le cobre impuestos sobre sus bienes personales. Consulte la explicación en la Parte III de esta serie.
Si el IRS lo amenaza con una auditoría relacionada con la multa por recuperación de fondos fiduciarios en los condados de Miami-Dade, Broward, Monroe, Collier o Lee, Florida, programe hoy mismo una consulta con los abogados expertos de EPGD Business Law, ubicados en la hermosa ciudad de Coral Gables. Llámenos al (786) 837-6787 o Envíanos un correo electrónico para programar una consulta.
