Además de los ciudadanos estadounidenses y los residentes permanentes, los extranjeros que residen en Estados Unidos están sujetos a los requisitos del impuesto federal sobre la renta si cumplen con la Prueba de Presencia Sustancial. El IRS considera oficialmente residentes estadounidenses a los extranjeros que cumplen con dicha prueba. Sin embargo, aunque un extranjero pueda ser considerado residente estadounidense al cumplir con la prueba de presencia sustancial, puede eludir sus obligaciones de declaración de impuestos si cumple con la Excepción de Conexión Más Estrecha. Para establecer una conexión más estrecha, debe presentar la Declaración de Excepción de Conexión Más Estrecha para Extranjeros (Formulario 8840).
Generalmente, un extranjero cumple con el requisito de presencia sustancial si estuvo físicamente presente en EE. UU. durante al menos 31 días durante el año en curso y 183 días durante los últimos tres años. Sin embargo, el requisito se pondera para priorizar la presencia física del individuo en los años más recientes. Por lo tanto, se contabilizan todos los días de presencia física del año en curso (2021), pero solo un tercio de los días de presencia física del año anterior (2020) y solo un sexto de los días de presencia física del año anterior (2019). Por ejemplo, si una persona estuvo presente físicamente durante 120 días en 2021, 120 días en 2020 y 120 días en 2019, no se consideraría residente según la prueba de presencia sustancial, ya que el total ponderado de tres años es de solo 180 días. El IRS ha identificado múltiples excepciones que no se contabilizan como días de presencia física a efectos de la prueba de presencia sustancial. Estas excepciones incluyen:
- Días que una persona viaja regularmente al trabajo en los EE. UU. desde una residencia en Canadá o México;
- Días que una persona estuvo en los EE. UU. por menos de 24 horas mientras viajaba entre dos lugares fuera de los EE. UU.
- Días que un individuo estuvo temporalmente en los EE. UU. como miembro de la tripulación de un buque extranjero;
- Días en los que una persona no pudo salir debido a una condición médica;
- Días que una persona fue una persona exenta (es decir, una persona relacionada con un gobierno extranjero, un profesor o aprendiz, un estudiante o un atleta profesional que compite en un evento deportivo benéfico).
Incluso cuando una persona cumple con la prueba de presencia sustancial, esa persona puede reclamar la exención de conexión más estrecha bajo tres condiciones:
- El individuo estuvo presente en los EE. UU. durante Menos de 183 días durante el año en curso;
- El individuo puede demostrar que tenía una domicilio fiscal en un país extranjero; y
- El individuo puede establecer que, Durante el año en curso, él o ella tuvo una conexión más estrecha con un país extranjero en el que el individuo tenía un domicilio fiscal distinto al de los Estados Unidos (a menos que ese individuo pueda establecer una conexión más estrecha con dos países extranjeros).
Si una persona decide demostrar una conexión más estrecha con dos países extranjeros con respecto al tercer aspecto mencionado anteriormente, puede hacerlo si:
- La persona física mantenía su domicilio fiscal a partir de enero del año en curso en un país extranjero.
- La persona cambió su domicilio fiscal durante el año en curso a un segundo país extranjero.
- La persona continuó manteniendo su domicilio fiscal en el segundo país extranjero durante el resto del año en curso.
- El individuo tenía una conexión más estrecha con cada país extranjero que con los EE. UU. durante el período en que mantuvo un domicilio fiscal en ese país extranjero.
- La persona física está sujeta a impuestos como residente según las leyes fiscales de cualquiera de los países extranjeros durante todo el año en curso o está sujeta a impuestos como residente en ambos países extranjeros durante el período en que mantuvo un domicilio fiscal en cada país extranjero.
Significado de “Tax Home” en contexto
A efectos de la excepción por vínculo más estrecho, el domicilio fiscal de una persona física es la zona donde se encuentra su principal lugar de trabajo, empleo o puesto de trabajo, independientemente de dónde mantenga su domicilio familiar. El domicilio fiscal es el lugar donde trabaja de forma permanente o indefinida. Si una persona física no tiene un lugar principal de trabajo, su domicilio fiscal es el lugar donde reside habitualmente. Además, el domicilio fiscal de una persona física debe existir durante todo el año y debe estar en el país con el que afirma tener un vínculo más estrecho.
¿Cuándo se presenta una Declaración de Excepción por Conexión Más Estrecha para Extranjeros? (Formulario 8840)
El Formulario 8840 debe adjuntarse al Formulario 1040-NR, que es la Declaración de Impuestos sobre la Renta de Extranjeros No Residentes en EE. UU. El Formulario 8840 no puede presentarse después de la fecha límite para el Formulario 1040-NR. Esta fecha límite generalmente es el 15 de abril para empleados que reciben salarios sujetos a retención de impuestos sobre la renta en EE. UU. o tienen un domicilio comercial en EE. UU. La fecha límite generalmente es el 15 de junio para quienes no reciben salarios sujetos a retención de impuestos sobre la renta en EE. UU. o tienen un domicilio comercial en EE. UU. Se pueden otorgar prórrogas mediante el Formulario 4868.
¿Se puede presentar un formulario 8840 año tras año?
El formulario 8840 debe presentarse anualmente para evitar estar sujeto al impuesto federal sobre la renta de EE. UU. Por lo tanto, la prueba de presencia sustancial se aplicará anualmente.
¿Tiene el IRS discreción?
El IRS tiene discreción para determinar si se estableció una "conexión más estrecha". Para establecer una conexión más estrecha, una persona debe haber mantenido contactos más significativos con el país extranjero que dentro de Estados Unidos. El Formulario 8840 exige que las personas respondan un cuestionario para determinar si han mantenido estos contactos significativos. El IRS, entre otros factores, considera:
- la ubicación habitual/principal del hogar permanente de un individuo;
- dónde se encuentra la familia de un individuo;
- dónde se encuentran/registran los automóviles de una persona;
- dónde se encuentran las pertenencias personales de un individuo;
- donde un individuo realiza actividades comerciales;
- donde está registrada la licencia de conducir de una persona;
- donde una persona está registrada para votar;
- qué país indica una persona como su país de residencia en los documentos oficiales;
- ¿de qué país obtiene un individuo la mayor parte de sus ingresos anuales?
- ¿En qué país o países se encuentran las inversiones de un individuo?
Estos factores no son excluyentes, y se pueden considerar otros para determinar una conexión más estrecha. Además, no está claro si el IRS otorga especial importancia a un factor en comparación con otros.
