La primera y la segunda publicación de esta serie sobre las deducciones de QBI analizaron el propósito de la deducción y cómo se aplica específicamente a los contribuyentes que se encuentran por debajo del umbral inferior o por encima del umbral superior. Esta publicación se dirige a los contribuyentes que se encuentran entre ambos umbrales.
¿Cuál es el umbral para la deducción de Qbi?
Los contribuyentes entre el umbral inferior ($157,500 para individuos o $315,000 para declarantes conjuntos) y el umbral superior ($207,500 para individuos o $415,000 para declarantes conjuntos), están sujetos solo a una limitación parcial de salario y capital, que se aplica de manera diferente para los propietarios de empresas calificadas y los propietarios de oficios o empresas de servicios específicos.
El monto deducible de QBI para el contribuyente que posee una empresa no corporativa calificada con un ingreso tributable dentro de los umbrales es el 20 % de QBI, menos un monto igual a una “tasa de reducción” multiplicada por un “monto excedente”.
¿La deducción de ingresos comerciales calificados reduce el impuesto sobre la renta?
El coeficiente de reducción es la cantidad de ingresos imponibles que exceden el límite inferior ($315,000 para contribuyentes conjuntos y $157,500 para otros contribuyentes) dividida entre $100,000 para contribuyentes conjuntos ($50,000 para contribuyentes individuales). Cuanto mayor sea el ingreso imponible, mayor será el coeficiente de reducción y mayores serán las limitaciones salariales y de capital hasta su completa aplicación gradual al alcanzar el límite superior ($415,000 o $207,500).
El monto excedente es el monto de la diferencia entre (1) el QBI deducible sin limitación de salario o capital (20 % del QBI) y (2) el monto deducible del QBI del negocio con una limitación de salario y capital totalmente implementada en forma gradual.
Ejemplo: Un esposo y una esposa presentan una declaración de impuestos conjunta y declaran una renta imponible de $330,000. $300,000 provienen de la participación de la esposa en una corporación S. La parte asignable de la esposa en los salarios W-2 es de $80,000, y su parte de la base imponible no ajustada de la empresa en sus bienes calificados es de $600,000. Dado que sus ingresos imponibles se encuentran dentro de los umbrales, solo se aplica una limitación parcial de salarios y capital.
Primero, el coeficiente de reducción se calcula como $330,000 – $315,000 = $15,000. $15,000 representan el ingreso imponible que excede el límite inferior y se divide entre $100,000. Por lo tanto, el coeficiente de reducción es del 15%.
A continuación, el monto excedente se calcula como el 20% del QBI, $60,000, menos el mayor de los siguientes: (1) el 50% del salario W-2, $40,000, o (2) la suma del 25% del salario W-2, $20,000, más el 2.5% de la base no ajustada de los bienes calificados (600,000 x 0.025 = $15,000), lo que da un total de $35,000. Por lo tanto, el monto deducible con una limitación total de salario y capital es de $40,000. La diferencia entre $60,000 y $40,000 es de $20,000, que corresponde al monto excedente.
Finalmente, se toma la tasa de reducción del 15% y se multiplica por el excedente de $20,000, lo que da un total de $3,000. El impuesto sobre la renta deducible se calcula así: el 20% del impuesto sobre la renta (US$60,000) menos $3,000, lo que da un total de $57,000. Dado que este porcentaje es menor que el límite general (US$66,000, el 20% del total de la renta imponible), la deducción por US$57,000 para el matrimonio.
¿Qué sucede si el contribuyente se encuentra entre los umbrales y su QBI proviene de un negocio o actividad de servicios específica? En ese caso, también está sujeto solo a una limitación parcial de salario y capital. Primero debe calcular el "porcentaje aplicable".
El porcentaje aplicable es el 100% menos la proporción de los ingresos imponibles que exceden el umbral inferior, dividido entre $100,000. Siguiendo el mismo ejemplo anterior, $15,000 es el ingreso imponible que excede el umbral inferior, dividido entre $100,000, lo que da como resultado el 15%. El 100% menos el 15% es igual al 85%.
El contribuyente multiplica este porcentaje aplicable por su QBI, sus salarios W-2 y la base no ajustada de los bienes calificados para obtener el monto incluible. Por lo tanto, el esposo y la esposa tienen $255,000 (330,000 x 85%) de QBI incluible, 68,000 ($80,000 x 85%) de salarios W-2 incluibles y $510,000 ($600,000 x 85%) de base no ajustada incluible de los bienes calificados.
Estos montos se utilizan para calcular el deducible de QBI. Seguimos teniendo una tasa de reducción del 15 %. El excedente se calcula como el 20 % del QBI incluible o $51,000 menos el mayor de los siguientes: (1) el 50 % de los salarios incluibles ($34,000), o (2) la suma del 25 % de los salarios W-2 incluibles ($17,000), más el 2.5 % de la base no ajustada incluible de los bienes calificados ($12,750), lo que da un total de $29,750. Por lo tanto, el límite total de salario y capital es de $34,000. El excedente es la diferencia entre $51,000 y $34,000. Por lo tanto, los cónyuges pueden solicitar una deducción de QBI de $17,000.
