Una nueva e importante disposición de la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos (TCJA), promulgada en diciembre de 2017, es la Sección 199A, que permite deducciones por ingresos comerciales calificados (QBI). Esta publicación es la primera de una serie de tres partes y aborda qué son los QBI, quiénes pueden solicitar deducciones por QBI, cómo pueden solicitarlas y cómo calcular la deducción para los contribuyentes que no alcanzan el umbral mínimo.
¿Quién califica para la deducción de ingresos comerciales calificados?
La deducción por Ingresos por Actividad Económica (QBI) permite deducir hasta el 20% del QBI de sociedades colectivas, sociedades de responsabilidad limitada (LLC), corporaciones S, fideicomisos, patrimonios y empresas unipersonales que incluyan el negocio en los ingresos de la persona. Las deducciones por QBI no están disponibles para los propietarios de corporaciones C. Esta deducción se aplica a la parte del QBI de una entidad que corresponde a un propietario no corporativo, después de las deducciones comerciales.
La deducción proporciona un beneficio fiscal significativo para las empresas no corporativas como una forma de nivelar el campo de juego ya que las corporaciones C recibieron una reducción considerable en la tasa impositiva, de una tasa máxima graduada del 35% a una tasa fija del 21%.
¿Cómo se calcula la deducción de ingresos comerciales calificados?
El QBI se determina por separado para cada negocio calificado del contribuyente. El QBI es el importe neto de las partidas de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas. Las partidas de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas calificadas incluyen aquellas que están efectivamente relacionadas con la realización de un negocio o comercio estadounidense y se incluyen en la determinación de la renta imponible del negocio para el año fiscal. La deducción puede reclamarse de la misma manera que una deducción detallada permitida y está limitada al 20% de la renta imponible del contribuyente que exceda cualquier ganancia neta de capital. Además, el salario del propietario de una corporación S y los pagos garantizados de dividendos al propietario de una sociedad colectiva no se consideran ingresos comerciales. Si un propietario reclama múltiples deducciones de QBI y estas equivalen a una pérdida neta, no tendrá deducciones y podrá trasladar la pérdida a ejercicios posteriores.
El cálculo de la deducción QBI de un contribuyente depende de si el ingreso tributable del contribuyente está (1) por debajo de un umbral de ingreso tributable inferior ($157,500 para individuos o $315,000 si presentan una declaración conjunta), (2) por encima de un umbral de ingreso tributable superior ($207,500 para individuos o $415,000 si presentan una declaración conjunta), o (3) entre los umbrales de ingreso tributable inferior y superior.
En esta publicación, solo calcularemos las deducciones del QBI para los contribuyentes que se encuentran por debajo del umbral inferior. Para obtener una explicación sobre cómo calcular el QBI para los contribuyentes que superan el umbral superior, consulte la segunda parte de esta serie. Finalmente, la tercera parte explica los cálculos para los contribuyentes que se encuentran entre los umbrales.
Si un contribuyente tiene ingresos inferiores al umbral inferior, primero (1) calcula el importe deducible de QBI para cada empresa calificada (20 % del QBI total) y (2) combina los importes deducibles de QBI para determinar el importe combinado de QBI. A continuación, aplica el límite general de la renta imponible al QBI combinado. Por lo tanto, la deducción del contribuyente es igual al menor importe entre (1) el importe combinado de QBI o (2) el límite general (20 % de la renta imponible del contribuyente por encima de cualquier ganancia neta de capital).
Ejemplo: Un esposo y una esposa presentan una declaración de impuestos conjunta en la que declaran ingresos imponibles de $310,000. $10,000 corresponden a la ganancia neta de capital y $280,000 a los ingresos netos provenientes de la participación del esposo en una corporación S. Su ingreso neto imponible (QBI) combinado es de $56,000, lo que representa el 20% de $280,000. Luego, el esposo y la esposa deben aplicar la limitación general del 20% de sus ingresos imponibles menos cualquier ganancia neta de capital (20% x [$310,000 – $10,000] = $60,000). Dado que $56,000 es menor que $60,000, la deducción de QBI del esposo y la esposa es de $56,000.
Todos los contribuyentes con ingresos imponibles inferiores al umbral inferior y al impuesto de renta de calidad (QBI) pueden solicitar deducciones por QBI, independientemente del tipo de negocio. La siguiente publicación de esta serie explicará cómo calcular la deducción para contribuyentes que superan el umbral superior de ingresos imponibles y cómo afecta a las empresas de servicios superar dicho umbral.
